盈亏互抵的税收优惠 按照《条例》、《实施细则》、国税发[1997]189号等文件的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过5年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
[例11]某工业企业1993年发生亏损380万元，1994年盈利60万元，1995年盈利120万元，1996年盈利140万元，1997年发生亏损30万元，1998年盈利50万元，1999年盈利180万元。对于企业1993年发生的亏损，应当从1994年开始进行弥补，弥补期到1998年止。虽然从1994年开始，逐年延续弥补，但到1998年末，仍有10万元 （380-60-120-140-50）尚未弥补，但弥补期已满，1999年不能再弥补1993年的亏损。
需要强调的是：
1.纳税人可在税前弥补的亏损数额，不是指财务报表中反映的亏损，而是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、确认、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，应当在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表报送当地主管税务机关，由主管税务机关对发生亏损情况进行审核和调整。
2.若干年度发生亏损的，企业在按规定用以后年度实现利润弥补时，首先应当弥补第一个亏损年度的亏损额，然后再弥补第二个亏损年度的亏损额，依此类推，不得颠倒弥补，也不得随意选择亏损年度的亏损进行弥补。
经国家税务总局批准由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的经营亏损，在汇总、合并缴纳企业所得税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入母（总）公司的亏损额，因此发生亏损的成员企业（单位）不得用以后年度实现的所得弥补。成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。
在企业分立情况下，对于企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内由分立后各企业逐年延续弥补。
在企业兼并情况下，若被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，不得用兼并企业的所得弥补；若被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。
在企业进行股权重组情况下，在股权转让前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，由股权重组后的企业逐年延续弥补。
按照国税发[1999]34号文件规定，如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税法规定可结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足以弥补以前年度亏损的，免税项目所得也应用于弥补以前年度的亏损。
[例12]某钢铁企业2000年共发生净亏损620万元，其中，资源综合利用实现净利润160万元，其他业务发生总亏损780万元。按照税法规定，资源综合利用所得免征企业所得税。则该钢铁企业2000年可以结转以后年度弥补的亏损应该是620万元，即应税项目总亏损额780万元冲抵免税项目所得160万元后的余额。若2001年企业实现净利润760万元，其中资源综合利用实现净利润280万元，其他业务实现利润480万元，则用应税项目所得480万元不足以弥补2000年结转的未弥补亏损，则其余140万元未弥补亏损应当用免税项目所得来弥补。弥补后2001年没有未弥补亏损结转下年。 |
